Amendement van het lid Stultiens over een reparatie van de liquidatieverliesregeling

Tweede Kamer der Staten-Generaal2Vergaderjaar 2025–202636 812Wijziging van enkele belastingwetten en enigeandere wetten (Belastingplan 2026)Nr. 69 AMENDEMENT VAN HET LID STULTIENSOntvangen 25 november 2025 De ondergetekende stelt het volgende amendement voor:Na artikel IX wordt een artikel ingevoegd, luidende:ARTIKEL IXA In de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 wordt aan artikel 13d,vijfde lid, eerste zin, toegevoegd «en wordt verminderd met de verliezenvan het ontbonden lichaam die sinds de verkrijging van een deelnemingin het ontbonden lichaam door de belastingplichtige of een met hemverbonden lichaam zijn ontstaan en bij de belastingplichtige of een methem verbonden lichaam, bij een met het ontbonden lichaam verbondenlichaam of bij een lichaam dat of een persoon die de onderneming geheelof gedeeltelijk voortzet of een met dat lichaam verbonden lichaam, reedszijn verrekend of hadden kunnen worden verrekend».Toelichting Met dit amendement wordt een gat in de liquidatieverliesregelinghersteld. De Hoge Raad heeft op 21 maart 2025 uitspraak gedaan over detoepassing van de liquidatieverliesregeling.1 In dit arrest heeft de HogeRaad geoordeeld dat een liquidatieverlies aftrekbaar is, ondanks dat eendeel van de verliezen van een buitenlandse deelneming ook in hetbuitenland voor verrekening in aanmerking kwam. Daardoor is eenbudgettair gat van € 840 miljoen incidenteel en € 65 miljoen structureelontstaan. De indiener van dit amendement is van mening, in lijn met debegrotingsregels van het kabinet, dat het goed zou zijn om het ontstanegat zoveel mogelijk binnen de liquidatieverliesregeling zelf te repareren enstelt daartoe dit amendement voor.1Hoge Raad 21 maart 2025, ECLI:NL:HR:2025:417. kst-36812-69ISSN 0921 - 7371’s-Gravenhage 2025Tweede Kamer, vergaderjaar 2025–2026, 36 812, nr. 691 De liquidatieverliesregeling vormt een uitzondering op de deelnemings-vrijstelling. Op grond van de liquidatieverliesregeling kan een belasting-plichtige verliezen die ontstaan als gevolg van de liquidatie van eenbinnenlandse of buitenlandse deelneming (een ontbonden lichaam) tochin aanmerking nemen. De gedachte achter de liquidatieverliesregeling isom verlies dat bij liquidatie van een deelneming opkomt, bij de moeder-vennootschap tot uitdrukking te brengen, aangezien anders in het geheelgeen verlies in mindering kan worden gebracht.Met dit amendement wordt een aanpassing van artikel 13d, vijfde lid,van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (Wet Vpb 1969) voorge-steld. Artikel 13d, vijfde lid, Wet Vpb 1969 regelt dat het liquidatieverlieswordt gesteld op het bedrag waarmee het door de belastingplichtige voorde deelneming opgeofferde bedrag het totaal van de liquidatie-uitkeringen overtreft. De voorgestelde toevoeging aan artikel 13d, vijfdelid, eerste zin, Wet Vpb 1969, bepaalt dat het door de belastingplichtige inaanmerking te nemen liquidatieverlies wordt verminderd met de verliezenvan het ontbonden lichaam die bij de belastingplichtige of een met hemverbonden lichaam, of een met het ontbonden lichaam verbondenlichaam of bij een lichaam dat of een persoon die de onderneming geheelof gedeeltelijk voortzet of een met dat lichaam verbonden lichaam reedszijn verrekend of hadden kunnen worden verrekend. Het gaat daarbij omde verliezen die sinds de verkrijging van de deelneming in het ontbondenlichaam door de belastingplichtige of een met hem verbonden lichaamzijn ontstaan. De reden daarvan is dat dat de verliezen zijn die – zonder detoepassing van de voorgestelde wijziging van artikel 13d, vijfde lid, WetVpb 1969 – door de samenloop van de liquidatieverliesregeling en eenbuitenlandse verrekeningsmogelijkheid voor dubbele aftrek in aanmerkingkunnen komen. Het voorgaande kan met een voorbeeld worden geïllus-treerd.Voorbeeld 1 – Overdracht van verliezenBesloten vennootschap X (X BV) is in Nederland vennootschapsbelas-tingplichtig. X BV houdt direct alle aandelen in een naar het recht vanEU-lidstaat B opgerichte en aldaar gevestigde vennootschap B Ltd. Hetdoor X BV voor B Ltd. opgeofferde bedrag bedraagt € 20 miljoen. Naverloop van tijd wordt besloten B Ltd. te ontbinden. De liquidatie-uitkeringbedraagt nihil. B Ltd. heeft op basis van de in EU-lidstaat B geldendeverliesoverdrachtregeling tijdens haar bestaan € 5 miljoen verliesovergedragen aan een met haar verbonden lichaam dat eveneens inEU-lidstaat B is gevestigd. Op basis van het huidige artikel 13d, vijfde lid,Wet Vpb 1969 zou door X BV een liquidatieverlies van € 20 miljoen -/- € 0= € 20 miljoen in aanmerking kunnen worden genomen. Er wordt onderde huidige regeling geen rekening gehouden met het verlies van B Ltd.van € 5 miljoen dat reeds door een groepsmaatschappij in EU-lidstaat B isverrekend. Ingevolge de met dit amendement voorgestelde aanpassingvan artikel 13d, vijfde lid, Wet Vpb 1969 wordt met dit in EU-lidstaat Breeds verrekende verlies wel rekening gehouden. Het door X BV inaanmerking te nemen liquidatieverlies bedraagt derhalve € 20 miljoen -/-€ 0 -/- € 5 miljoen = € 15 miljoen. X BV kan dit verlies in aftrek brengen,mits wordt voldaan aan de overige voorwaarden van artikel 13d Wet Vpb1969.Het gaat bij de voorgestelde toevoeging niet om de vraag of deverliezen in het buitenland feitelijk zijn verrekend. Het gaat om dejuridische mogelijkheid of de verliezen hadden kunnen worden verrekend.Als de deelneming van de belastingplichtige van die juridischemogelijkheid in haar land van vestiging geen gebruik heeft gemaakt, danTweede Kamer, vergaderjaar 2025–2026, 36 812, nr. 692 moet dat onverrekende verlies toch in mindering worden gebracht op hetin aanmerking te nemen liquidatieverlies.Voorbeeld 2 – Beperkte overdracht van verliezenBesloten vennootschap X (X BV) is in Nederland vennootschapsbelas-tingplichtig. X BV houdt direct alle aandelen in een naar het recht vanEU-lidstaat B opgerichte en aldaar gevestigde vennootschap B Ltd. Hetdoor X BV voor B Ltd. opgeofferde bedrag bedraagt € 20 miljoen. Naverloop van tijd wordt besloten B Ltd. te ontbinden. De liquidatie-uitkeringbedraagt nihil. B Ltd. had op basis van de in EU-lidstaat B geldendeverliesoverdrachtregeling tijdens haar bestaan € 5 miljoen verlies kunnenovergedragen aan een met haar verbonden lichaam dat eveneens inEU-lidstaat B is gevestigd. Feitelijk heeft B Ltd. slechts € 3 miljoenovergedragen. Ingevolge de met dit amendement voorgesteldeaanpassing van artikel 13d, vijfde lid, Wet Vpb 1969 wordt met het verliesrekening gehouden dat in EU-lidstaat B in aanmerking had kunnenworden genomen, dat wil zeggen € 5 miljoen. Het door X BV inaanmerking te nemen liquidatieverlies bedraagt derhalve € 20 miljoen -/-€ 0 -/- € 5 miljoen = € 15 miljoen. X BV kan dit verlies in aftrek brengen,mits wordt voldaan aan de overige voorwaarden van artikel 13d Wet Vpb1969.Voor de volledigheid wordt opgemerkt dat het wel gaat om de situatiewaarin de belastingplichtige zich feitelijk bevindt. Stel bijvoorbeeld dat hetontbonden lichaam was gevestigd in een EU-lidstaat waarin had kunnenworden verzocht om toepassing van een fiscale eenheidsregime verge-lijkbaar met de fiscale eenheid in Nederland, maar dat niet is gedaan. Indat geval is niet relevant welke verliezen voor verrekening in aanmerkinghadden kunnen komen in het geval het ontbonden lichaam had verzochtom de toepassing van het lokale fiscale eenheidsregime.Het kan zo zijn dat het verlies van de deelneming in een andere valutaluidt dan de functionele valuta van de belastingplichtige. In dat gevalworden de verliezen die bijvoorbeeld op het niveau van die deelneming ofeen daarmee verbonden lichaam zijn verrekend of hadden kunnen wordenverrekend, omgerekend naar functionele valuta van de belastingplichtige.Het omrekenen van de verrekende verliezen geschiedt tegen de gemid-delde koers die geldt voor het jaar waarin de belastingplichtige hetliquidatieverlies in aanmerking neemt. Daarmee wordt zoveel mogelijkvoorkomen dat tegen historische gemiddelde koersen over meerderejaren buitenlandse verliezen naar euro moeten worden omgerekend.Dit amendement geeft naar schatting een jaarlijkse opbrengst van€ 25 miljoen. Dit bedrag heeft betrekking op het deel van het liquidatie-verlies dat in aanmerking komt voor verrekening in het buitenland.StultiensTweede Kamer, vergaderjaar 2025–2026, 36 812, nr. 693