Vierde nota van wijziging

Tweede Kamer der Staten-Generaal2Vergaderjaar 2025–202636 812Wijziging van enkele belastingwetten en enigeandere wetten (Belastingplan 2026)Nr. 58 VIERDE NOTA VAN WIJZIGINGOntvangen 26 november 2025 Het voorstel van wet wordt als volgt gewijzigd:Na artikel XXXVIIIA worden twee artikelen ingevoegd, luidende:ARTIKEL XXXVIIIBIn de Wet aanpassing fiscale bedrijfsopvolgingsfaciliteiten 2024vervallen artikel II, onderdeel A, onder 0, en artikel V, onderdeel B,onder 1a, 1b en 3a.ARTIKEL XXXVIIICIn de Wet aanpassing fiscale bedrijfsopvolgingsfaciliteiten 2025vervallen de artikelen I, onderdelen A, onder 1 tot en met 6 en 8, Aa en B,onder 1 en 2, en III, onderdelen B, onder 1 tot en met 5, 7 en 8, Ba en C,onder 1, subonderdeel a, tweede zin, en subonderdelen b tot en met d, 2en 3.Toelichting 1. Algemene toelichting Op grond van de Wet aanpassing fiscale bedrijfsopvolgingsfaciliteiten2025 (WAFB 2025) treden twee maatregelen uit de Wet aanpassing fiscalebedrijfsopvolgingsfaciliteiten 2024 (WAFB 2024) en een maatregel uit deWAFB 2025 tegelijkertijd in werking op een bij koninklijk besluit te bepalentijdstip. In de nota naar aanleiding van het verslag van het Belastingplan2026 heeft het kabinet laten weten deze drie maatregelen niet in werkingte laten treden.1 Daarom worden met deze nota van wijziging in hetwetsvoorstel twee artikelen opgenomen die beogen deze maatregelen uitgenoemde wetten te halen. Op deze manier wordt verduidelijkt dat dezemaatregelen (bepalingen) niet zullen worden doorgevoerd en dus1Kamerstukken II 2025/26, 36 812, nr. 16, p. 116–118. kst-36812-58ISSN 0921 - 7371’s-Gravenhage 2025Tweede Kamer, vergaderjaar 2025–2026, 36 812, nr. 581 materieel niet kunnen worden toegepast. Het gaat om de volgende driemaatregelen.1. Het beperken van de toegang tot de bedrijfsopvolgingsregeling in deschenk- en erfbelasting (BOR) en de doorschuifregeling in de inkomsten-belasting voor het aanmerkelijk belang (DSR ab) tot reguliere aandelenmet een belang van minimaal 5% in het geplaatste kapitaal.2. Het verruimen van de toegang tot de BOR voor vermogensbestand-delen die voldoen aan de zogenoemde familietoets. Op grond van defamilietoets kunnen ook box 3-belangen kwalificeren voor de BOR als deaandeelhouder samen met zijn familie een belang van ten minste 25%heeft in de onderneming.23. Het verruimen van de verwateringsregeling in de BOR en de DSR ab,zodat ook een indirect belang in een werkmaatschappij van minder dan0,5% voor de BOR en de DSR ab in aanmerking kan komen, mits datbelang in de rechte familielijn door vererving, schenking of huwelijksver-mogensrecht is verwaterd van een indirect aanmerkelijk belang naar eenbelang van minder 0,5%.Budgettaire aspectenDe hierna opgenomen tabel toont de budgettaire effecten van hetkabinetsbesluit om de hierboven genoemde drie maatregelen niet inwerking te laten treden. Per saldo leidt het besluit tot een structurelebudgettaire derving van € 1 miljoen. Deze derving zal tijdens devoorjaarsbesluitvorming worden ingepast in het lastenkader.Tabel 1 Budgettaire effecten (in mln €)20262027202820292030Struc.BOR en DSR ab worden nietbeperkt tot reguliereaandelen– 19– 20– 20– 21– 22– 22Toegang tot BOR en DRS abwordt niet verruimd voorkleine familiebelangen212121212121TOTAAL2110– 1– 1 Uitvoeringsgevolgen BelastingdienstDe nota van wijziging is beoordeeld met de uitvoeringstoets. Daaruitblijkt dat de wijzigingen met ingang van 1 januari 2026 uitvoerbaar zijn.Gevolgen voor burgers en het bedrijfslevenNaar verwachting zal het toepassen van de BOR en DSR ab burgers enbedrijfsleven per saldo niet noemenswaardig meer inspanning kostendoor deze nota van wijziging. De vereenvoudiging van de BOR en DSR abdoor de beperking van deze twee faciliteiten tot reguliere aandelen vindtenerzijds geen doorgang, anderzijds wordt de BOR en de DSR ab nietcomplexer door het laten vervallen van de familietoets en de verruimingvan de verwateringsregeling.2Ook belangen die enkel een aanmerkelijk belang zijn op grond van de meetrekregeling,bedoeld in artikel 4.10 van de Wet Inkomstenbelasting 2001 kunnen op grond van de familie-toets kwalificeren voor de BOR.Tweede Kamer, vergaderjaar 2025–2026, 36 812, nr. 582 2. Onderdeelsgewijze toelichting Artikel XXXVIIIB (artikelen II, onderdeel A, en V, van de Wet aanpassingfiscale bedrijfsopvolgingsfaciliteiten 2024)De zogenoemde familietoetsmaatregel in de BOR en de uitbreiding vande verwateringsregeling in de BOR en de DSR ab zijn geregeld in deWAFB 2024. Met artikel XXXVIIIB van het wetsvoorstel wordt voorgestelddie maatregelen uit de WAFB 2024 te schrappen.Artikel XXXVIIIC (artikelen I, onderdelen A, Aa en B, en III, onderdelen B,Ba en C, van de Wet aanpassing fiscale bedrijfsopvolgingsfaciliteiten2025)De beperking van de toegang tot de BOR en de DSR ab tot reguliereaandelen met een belang van minimaal 5% in het geplaatste kapitaal isgeregeld in de WAFB 2025. Met artikel XXXVIIIC wordt voorgesteld diemaatregel uit de WAFB 2025 te schrappen.De Staatssecretaris van Financiën,E.H.J. HeijnenTweede Kamer, vergaderjaar 2025–2026, 36 812, nr. 583